Borradores de Resolución del PGC de ESL

La Disposición final primera del RD 1491/2011 habilita al Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC) para elaborar un texto que de forma refundida al PGC para ESL.

Se trata del incorporar a dicho Real Decreto, que exclusivamente habla de lo que afecta a las ESL, haciendo constantes referencias a la regulación general (RD 1514/2007 y el de PYMES, RD1515/2007), la regulación del PGC que resulta de aplicación común a las empresas, de forma que exista un único marco operativo que contenga todos los elementos necesarios para el registro de las operaciones que puedan realizar las Entidades sin fines lucrativos.

Pues bien el 5 de julio el ICAC elaboró el borrador de resolución, un PGC “estándar” y otro para las pequeñas y medianas Entidades.

Plan Geneneral de Contabilidad de Entidades sin fines lucrativos.

Plan General de Contabilidad de Pequeñas y Medianas  Entidades sin fines lucrativos.

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¿Cuál es el coste de una nómina?

POST ACTUALIZADO EN LA NUEVA WEB  puche29consultoria.es

 

La mayoría, como es lógico, nos preocupamos de saber cuánto vamos a recibir, más que cuánto cuesta mi nómina. Lo malo es cuando eres tú quien contratas por primera vez a alguien, entonces interesa saber cuál va a ser el coste total de esa nómina.

Tenemos la manía de hablar siempre en neto y no en bruto, cuando hay  variables (tipo contrato, edad, descendientes, actividad, etc.) que no siempre se controlan del todo para poder decir exactamente.

Pongamos un ejemplo.

¿Cuánto cuesta una nómina de 1.000€ brutos al mes con 14 pagas al año?

La respuesta rápida: el Total Devengado + Parte Proporcional Paga Extra + Seguridad Social a cargo de la Empresa.

El total devengado es toda la remuneración, en bruto, que recibe el trabajador/a. En el ejemplo se incluye la paga extra prorrateada, es decir, en lugar de pagarla en verano y Navidad, se hace mensualmente, a medida que se va devengando. En cualquier caso, forma parte del coste mensual de esa nómina, porque se está cotizando por ella cada mes (ver Base de Cotización).

Al Total Devengado se le deducen (restan) la retención del IRPF y la cotización a la seguridad social del trabajador y nos queda el liquido, lo que se le paga, en el ejemplo, 847,59€, pero si esa persona tuviera un descendiente menor de tres años, el IRPF sería menor y el liquido aumentaría, de ahí lo que decía al principio de hablar siempre en bruto. Pero lo que yo quería saber es el coste, porque a la empresa le da igual ingresar el dinero en Hacienda, Seguridad Social o al emplead@, es decir, para la empresa, el total devengado es parte del coste total.

Para simplificar, obviamos que hay conceptos de la remuneración que no tienen retención de IRPF (ej. las Dietas, hasta un límite) y otros que no forman parte de la Base de cotización (ej. plus de transporte, hasta un límite). Nos quedamos sólo con que la retención del IRPF está en función de la remuneración mensual y la de la Seguridad Social lo está en función de la Base de cotización, que es todo lo que gana en el año prorrateado por 12 meses, es decir, aquí incluimos las pagas extras.

A la Base de cotización se aplican unos porcentajes que conformarán la cotización del trabajador (dato que podemos ver en la nómina)

y la cuota patronal (en la web de la Seguridad Social está la tabla con todos los porcentajes.). Tampoco entraré en mayor detalle, quizá en otro post.

La Empresa el último día del mes siguiente al pago de la nómina ingresa en la Seguridad Social, através del TC1 (recibo de liquidación) acompañado del TC2 (relación nominal de la plantilla), ambas cotizaciones, en nuestro ejemplo, los (54,83€+ 19,25) del trabajador, más los 360,49€ de la cuota patronal, total 434,87 €.

En definitiva, el coste de la nómina del ejemplo serían los 1.166,67 € + 360,49€ = 1.527,16 €.  Redondeando, pues como dijimos las cifras pueden cambiar, la empresa paga 847€ a quien recibe la nómina y  680€ entre la Seguridad Social y Hacienda.

¿Cómo se contabiliza el IVA?

Con el pretexto de la subida del IVA hemos dedicado varios posts a este impuesto para ver su reflejo en la factura, los efectos en nuestros costes, cuándo podemos estar exentos, etc  Es hora de ver cómo se contabiliza el IVA, tanto en el  momento de la compra/venta como cuando debemos presentemos el Modelo 303 en las liquidaciones trimestrales (existe la posibilidad de hacerlo mensual).

Las cuentas donde reflejamos el IVA son:

 472 Hacienda Pública IVA Soportado, “IVA devengado con motivo de la adquisición de bienes y servicios”, es decir el IVA que pagamos al comprar.  En el asiento he puesto un desglose para recoger en cuentas distintas cada uno de los tipo de gravamen.

COMPRA  – IVA  Soportado
Cuenta Debe Haber
(628) Suministros Luz 100,00
(472021) Hacienda Pública IVA Soportado 21% 21,00
(572X) Banco 121,00

477 Hacienda Pública IVA Repercutido, “IVA devengado con motivo de la entrega de bienes o de la prestación de servicios”, es decir, el que hemos cobrado en nuestras ventas.

VENTAS –  IVA  Repercutido
Cuenta Debe Haber
(705)  Prestación de Servicios 200,00
(477021) Hacienda Pública IVA Repercutido 21% 42,00
(572X) Banco 242,00

A la hora de realizar presentar la liquidación, al cancelar el saldo de ambas cuentas la diferencia será lo que ingresemos o compensamos en nuestra liquidación. Así tendremos:

4750. Hacienda Pública Acreedora por IVA, cuando el repercutido es mayor que el soportado, por tanto, nos toca ingresar en Hacienda esa diferencia. El asiento será

Liquidación Trimestral del IVA – Resultado a ingresar
Cuenta Debe Haber
(472021) Hacienda Pública IVA Soportado 21% 21,00
(477021) Hacienda Pública IVA Repercutido 21% 42,00
(4750)  Hacienda Pública Acreedora por IVA 21,00
En el momento del pago el asiento será:
(4750)  Hacienda Pública Acreedora por IVA 21,00
(572) Bancos 21,00

4700 Hacienda Pública Deudora por IVA, cuando el soportado es mayor que el repercutido, reconoceremos ese saldo para poder compensarnos en la próxima declaración:

Liquidación Trimestral del IVA – Resultado a compensar
Cuenta Debe Haber
(472021) Hacienda Pública IVA Soportado 21% 42,00
(477021) Hacienda Pública IVA Repercutido 21% 21,00
(4700) Hacienda Pública, deudor por IVA 21,00
Cuando nos compensemos la cantidad en la siguiente Liquidación Trimestral
(472021) Hacienda Pública IVA Soportado 21% 21,00
(477021) Hacienda Pública IVA Repercutido 21% 63,00
(4700) Hacienda Pública, deudor por IVA 21,00
(4750)  Hacienda Pública Acreedora por IVA 21,00
El asiento del pago
(4750)  Hacienda Pública Acreedora por IVA 21,00
(572) Bancos 21,00

¿Cómo contabilizo los ajustes de la regla de la prorrata?

 En un post explicamos brevemente en qué consistía esta regla, que venía a ser  un ajuste para saber qué parte del IVA Soportado en las compras podía deducirme. Es decir, tenemos que regularizar el saldo de la cuenta 472 IVA Soportado:

Diferencia negativa

Regla Prorrata
Cuenta Debe Haber
(472021) Hacienda Pública IVA Soportado 21% 21,00
 (634) Ajustes negativos en la imposición indirecta 21,00

Diferencias positiva (639) Ajustes positivos en la imposición indirecta.

Cuenta Debe Haber
(472021) Hacienda Pública IVA Soportado 21% 21,00
(639) Ajustes positivos en la imposición indirecta 21,00

El PGC hace un desglose de la (634) y (639) para diferencia cuando provienen de operaciones de activo corriente o de inversiones. Estas cuentas también pueden utilizarse para cuadrar esas diferencias provocadas por el redondeo que realice el programa de contabilidad.

Cómo contabilizar los Gastos de desplazamiento y las Dietas

Post actualizado en nuestra nueva dirección puche29

Con buena o mala fe es común escuchar la palabra dieta en lugar de liquidación de gastos, o viceversa.

No es lo mismo pagar los gastos realizados que pagar un importe establecido sin necesidad de justificar el gasto.

El error puede estar en que en ambos casos se suele utilizar un parecido modelo de Liquidación. Pero

google

mientras que en uno el rembolso de los gastos ocasionados por el viaje debemos adjuntar sus correspondientes justificantes, en el de las dietas “contablemente” no es estrictamente necesario.  Pero,  cuidado!.

El art. 17 LIRPF (Ley 35/2006) dice que “se consideran rendimientos Íntegros del Trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas.” Y cita, además del Salario, “las dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto los de locomoción y los normales de manutención y estancia en establecimientos de hostelería con los límites que reglamentariamente se establezcan.”. Limites que encontramos cada año en el Manual de la Renta,  para este 2011 aparecen en la página 82

Del texto se desprende queaunque las dietas no necesitan justificación la Empresa sí está obligada a justificar la realidad de un desplazamiento a municipios distintos al centro de trabajo o residencia habitual del emplead@, motivado por el desarrollo de su trabajo. Es decir, que por si solo ese modelo de liquidación solo justifica el abono de una cantidad, debiendo adjuntar justificantes que acrediten que el desplazamiento ha existido. De esta forma Hacienda quiere evitar que sea una forma de remuneración encubierta.

¿Debo incluir esas cantidades en el Modelo 190?.

La respuesta la tenemos en las propias instrucciones del Modelo 190 donde se lee claramente que deben declararse las percepciones satisfechas por la persona o entidad declarante correspondiente a rendimientos de trabajo, incluidas las dietas por desplazamientos y gastos de viaje exceptuados de gravamen.  Es decir, Sí.

 Por tanto, los asientos contables serían:

Para el reintegro de gastos:

629 Gastos Viajes (por ejemplo). a 570 / 572

 Para el pago de dietas:

647 Dietas del Personal (por ejemplo). A 570 / 572

 En el caso de sueldos, dietas y remuneraciones de cualquier clase devengados en el curso del ejercicio por el personal de alta dirección y miembros del órgano de administración, cualquiera que sea su casusa, el Plan General Contable obliga a que se informe detalladamente en la Memoria.