Cómo contabilizar las Subvenciones. Resumen

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A modo de resumen quiero esquematizar en un solo post la teoría desarrollada en los anteriores.

La Norma de Valoración 18ª Subvenciones, Donaciones y Legados recibidos, tanto del RD 1514/2007 como del RD 1491/2011, habla de dos tipos de subvenciones:

  • Reintegrables, que registramos como un Pasivo hasta que adquieran la condición de no reintegrables.
  • No reintegrables,  que registramos como Patrimonio neto  y vamos imputando a resultado sobre una base sistemática y racional de forma correlacionada con los gastos derivados de la subvención, es decir, según unos criterios de imputación que luego veremos.

¿Cuándo son subvenciones no reintegrables?

  1. Cuando exista un acuerdo individualizado de concesión a nuestro favor
  2. Cumplamos las condiciones establecidas para su concesión
  3. No existan dudas razonables sobre la recepción de esa subvención.

Para entender cumplidos estos requisitos nos fijamos en el fin de la subvención, es decir,  qué financia la ayuda:

a)         Adquirir un activo y mantenerlo un número de años.

Será no reintegrable cuando al cierre del ejercicio se haya realizado esa inversión y no existan dudas de que se mantendrá como dicen las bases de la concesión.

b)          Construcción, mejora, renovación o ampliación de un activo,

 Cuando las condiciones del otorgamiento exigen la finalización de la obra y su puesta en condiciones de funcionamiento, se calificará la subvención de no reintegrable en la proporción de la obra ejecutada al cierre del ejercicio, siempre que no existan dudas razonables de cumplir con los requisitos (Bases).

c)          Financiar gastos específicos de ejecución plurianual, ej. Talleres de formación.

Cuando las condiciones exigen la finalización del plan de actuación y la justificación de haber realizado las actividades, se considerará no reintegrable en la proporción del gasto ejecutado al cierre del ejercicio, siempre que no existan dudas razonables de cumplir con los términos fijados en la concesión.

Para los criterios de Imputación a Resultado, “sobre una base sistemática y racional de forma correlacionada con los gastos derivados de la subvención”,  de nuevo nos fijamos en el fin de la ayuda:

a)      Las concedidas por asociados/fundadores/patronos van directamente a resultado.

b)      Si la aportación es a título de dotación fundacional o fondo social, entonces va a fondos propios.

c)       Genéricas o sin finalidad específica, van a resultado en el ejercicio que se reconozca.

d)      Asegurar una rentabilidad mínima o compensar déficit de explotación (Subvenciones de Explotación), se imputaran en el ejercicio de la concesión.

e)      Financiar gastos específicos: irán a resultado cuando se devenguen dichos gastos.

f)       Adquirir activos o cancelar pasivos

  • Inmovilizado Intangible, Material e Inversiones Inmobiliarias: las llevaré a ingresos a medida que vaya amortizando dicho bien, o cuando lo venda, corrija su valor o dé de baja.
  • Existencias, que no obtenga por un rappel comercial, las llevaré en el momento de la enajenación, corrección valorativa por deterioro o baja en Balance.
  • Activos financieros, seguiré el mismo criterio que las Existencias.
  • Cancelar deudas, se imputaran como ingresos del ejercicio en que se produzca dicha cancelación, salvo cuando se otorguen en relación con una financiación específica, en cuyo caso la imputación se realizará en función del elemento financiado.

¿Qué cuentas utilizo para registrar una subvención?

– En el asiento de la concesión tendré cuentas que:

    • Por un lado recogen un Derechos de cobro.
      1.    Organismo público: 4708
      2.    Organismo privado: 440
    • Por otro registran un aumento de
      • Patrimonio Neto: Cuentas 13
      • Pasivo o Deudas transformables en subvenciones, utilizando las cuentas
        • 172, para las de a largo plazo
        • 522 para las de a corto plazo

Ejecución:  durante la ejecución y al cierre de cada ejercicio utilizaré, además de las cuentas de gasto, las cuentas de dos Grupos:

Grupo 8: Gastos imputados al Patrimonio: Recogen los hechos económicos que aminoran el patrimonio neto. En concreto utilizaré la cuenta 84. Transferencias Subvenciones, donaciones y legados.

Estas cuentas se carga en el momento de la imputación a resultado de la subvención contra la cuenta 746, y se abonaran al cierre del ejercicio contra la cuenta 130

Grupo 9: Ingresos imputados al Patrimonio.  En concreto utilizaré la cuenta   94. Ingresos por Subvenciones

Estas cuentas se abona por la subvención recibida con cargo a 47 o 57 . Y se carga por las deudas que se transforman en subvenciones con abono a cuentas 172 o 522                                                                                      

– Imputación a Resultado: La nueva adaptación contable sustituye la 725, por  74. Su ubicación en la cuenta de resultados no cambia, siguen siendo Ingresos de la Actividad Propia.

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Cómo contabilizar las Subvenciones (1 ): ¿Cuándo son las subvenciones no reintegrables?

La Norma de Valoración 18ª Subvenciones, Donaciones y Legados recibidos, tanto del RD 1514/2007 como del RD 1491/2011, habla de dos tipos de subvenciones:

Reintegrables, que registramos como un Pasivo hasta que adquieran la condición de no reintegrables.

No reintegrables,  que registramos como Patrimonio neto  y vamos imputando a resultado sobre una base sistemática y racional de forma correlacionada con los gastos derivados de la subvención, es decir, según unos criterios de imputación que luego veremos.

Este cambio es el que ha provocado muchas sorpresas a la hora de ver el nuevo Balance surgido tras la adaptación y obtener sus ratios: Pasar de tener todo lo pendiente de ejecutar de una subvención en el Patrimonio Neto a colocarlo en el PASIVO, será como “pinchar” ese “colchón” llamado Fondo de Maniobra que estaba tan hinchado con cantidades que en verdad significaban compromisos de ejecución a corto plazo, deudas convertibles en subvenciones siempre y cuando se cumplieran los requisitos.

¿Cuándo sé yo que mis subvenciones son no reintegrables?

  1. Cuando exista un acuerdo individualizado de concesión a nuestro favor
  2. Cumplamos las condiciones establecidas para su concesión
  3. No existan dudas razonables sobre la recepción de esa subvención.

Para entender cumplidos estos tres requisitos debemos fijarnos bien en el fin de la subvención, es decir, para qué nos concedieron la ayuda:

a) Adquirir un activo y mantenerlo un número de años. En este caso será no reintegrable cuando al cierre del ejercicio se haya realizado esa inversión y no existan dudas de que se mantendrá tal y como nos diga las bases de la concesión. Si es activo financiero, y su rendimiento destinado al cumplimiento de los fines, seguiremos los criterios establecidos para este tipo de activos.

b) Construcción, mejora, renovación o ampliación de un activo, Cuando las condiciones del otorgamiento exigen la finalización de la obra y su puesta en condiciones de funcionamiento, se calificará la subvención de no reintegrable en la proporción de la obra ejecutada al cierre del ejercicio, siempre que no existan dudas razonables de cumplir con el acuerdo de concesión.

c) Financiar gastos específicos de ejecución plurianual, por ejemplo, realizar unas jornadas de sensibilización. Cuando las condiciones exigen la finalización del plan de actuación y la justificación de haber realizado las actividades, se considerará no reintegrables en la proporción del gasto ejecutado al cierre del ejercicio, … y de nuevo, siempre que no existan dudas razonables de cumplir con los términos fijados en la concesión.

Grupo 1: Financiación básica. Primera reclasificación de elementos patrimoniales (1)

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Como su propio nombre indica aquí tengo mis principales recursos propios y financiación ajena a largo plazo que cubre mi estructura fija (activo no corriente) y una parte del activo corriente. Este “colchón” es lo que se conoce también como el Fondo Maniobra.

En las cuentas de Capital/Fondo Social no hay que hacer nada, a lo sumo, abrir una cuenta de Reservas específica contra la que realizar los ajustes.

El meollo está en las cuentas 13 Subvenciones, donaciones y ajustes por cambios de valor que aunque no desaparecen, sí van a perder peso en el Balance. En verdad, tras la entrada en vigor del PGC de 2007, en estas cuentas ya deberíamos tener solo la parte pendiente de ejecutar de subvenciones, donaciones y legados, no reintegrables (ojo al dato!), y que están pendientes de transferir o imputación a resultados. El resto de subvenciones se reubican en el pasivo, en función del plazo de ejecución previsto. Por tanto, para quienes hicieron los deberes el 1 de enero de 2008, no deben hacer nada, para los remolones toca poca ponerse al día.

A modo de repaso teórico: el Plan nos propone diferentes códigos según quién nos conceda la ayuda: Si es una Administración Pública, nos señala la 130 Subvenciones de Capital. Si son empresas o particulares, la 131 Donaciones y legados de Capital. Y luego un cajón de sastre 132 Otras Subvenciones, donaciones y legados.  Puestos a repasar, su movimiento es:

Se abonará: 1. Al cierre del ejercicio, por la subvención concedida, con cargo a un cuenta del subgrupo 94. 2. Por el gasto por impuesto sobre beneficios vinculado a la subvención imputada o transferida a la cuenta de pérdidas y ganancias, con cargo a las cuentas del subgrupo 83.

Y se cargará: 1. Al cierre del ejercicio, por la imputación a la cuenta de pérdidas y ganancias de la subvención recibida, con abono a una cuenta del subgrupo 84. 2. Por el gasto por impuesto sobre beneficios vinculado a la subvención imputada directamente en el patrimonio neto, con abono a las cuentas del subgrupo 83.

Por tanto la reclasificación a realizar será pasar el saldo de la 130, 131 y 132 que corresponda a subvenciones reintegrables y llevarlas al pasivo según su plazo previsto de ejecución: Las de largo plazo al pasivo no corriente, en la subcuenta  172 Deudas a largo plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados, y las de corto, al pasivo corriente, a la subcuenta 522 Deudas a corto plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados.

No obstante el tema de las subvenciones merece un post a parte. En éste nos conformamos con un cuadrito resumen:

En el anterior PGC En el nuevo
130131

132

En las mismas subcuentas si son no reintegrable
172, la parte considerada reintegrable y que está pendiente de ejecutar a largo plazo
522,  la parte considerada reintegrable y que está pendiente de ejecutar a corto plazo